In generale, le aziende soggette all'imposta sul valore aggiunto (IVA) devono indicarla sulle loro fatture per i beni e i servizi venduti. Tuttavia, è fondamentale approfondire l'analisi dei clienti esteri. Si applicano le singole disposizioni fiscali, in particolare per le consegne e le altre transazioni in Paesi terzi. In questo articolo scoprirai cos'è un Paese terzo e quali norme sull'IVA si applicano ai servizi e alle consegne in tale Paese. Spieghiamo anche la differenza tra la gestione dell'IVA in Germania e all'interno del territorio comunitario.

Di cosa tratta questo articolo?

• Che cos'è un Paese terzo?
  
• Quali norme IVA si applicano a livello nazionale e nel territorio comunitario?
  
• Quali norme sull'IVA si applicano nei Paesi terzi?
  
• Cosa bisogna sapere quando si importano ed esportano merci in Paesi terzi?
  
• Cosa occorre sapere quando si forniscono servizi in paesi terzi?
  

Che cos'è un Paese terzo?

Quando le aziende tedesche vendono beni e servizi, devono distinguere tra tre aree IVA: Germania, altri Paesi europei e Paesi extraeuropei.

Ai sensi dell'articolo 1, paragrafo 2, della legge tedesca sull'IVA (UStG), la Repubblica federale di Germania è un territorio nazionale. Sono esclusi e soggetti a regolamenti speciali, tra l'altro, la zona di Büsingen, l'isola di Helgoland e le zone franche definite ai sensi dell'articolo 243 del codice doganale dell'Unione.

L’articolo 1, paragrafo 2a dell'UStG descrive il territorio comunitario come separato da esso. Ciò include i territori degli altri Stati membri dell'Unione Europea, oltre alla Germania. Gli Stati membri dell'UE sono:

• Austria
  
• Belgio
  
• Bulgaria
  
• Croazia
  
• Cipro, comprese le basi militari britanniche di Akrotiri e Dhekelia
  
• Repubblica Ceca
  
• Danimarca
  
• Estonia
  
• Finlandia
  
• Francia
  
• Germania
  
• Grecia
  
• Ungheria
  
• Irlanda
  
• Italia
  
• Lettonia
  
• Lituania
  
• Lussemburgo
  
• Malta
  
• Paesi Bassi
  
• Polonia
  
• Portogallo, comprese le Azzorre e Madera
  
• Romania
  
• Slovacchia
  
• Slovenia
  
• Spagna, comprese le Isole Baleari
  
• Svezia
  

Il territorio comunitario comprende anche il Principato di Monaco, Islanda, Liechtenstein e Norvegia. Questi ultimi non sono membri dell'Unione, ma fanno parte dello Spazio economico europeo (SEE).

I Paesi terzi sono tutti gli Stati al di fuori del territorio comunitario, vale a dire l'UE o il SEE (articolo 1, paragrafo 2a dell'UStG). Questi includono Brasile, Cina, Giappone, Russia e Stati Uniti. Tuttavia, possono anche trovarsi sul territorio dell'UE ma non appartenere all'area comunitaria, come Andorra, San Marino o Città del Vaticano.

A causa della loro uscita dall'UE, dal 2021 l'UStG ha generalmente identificato la Gran Bretagna e l'Irlanda del Nord come Paesi terzi. Tuttavia, l'Irlanda del Nord gode di uno status speciale: per il commercio di servizi è considerata un Paese terzo, ma per il commercio di merci fa parte del territorio comunitario.

Quali norme IVA si applicano a livello nazionale e nel territorio comunitario?

In Germania si applicano tre aliquote IVA: l'aliquota normale per la maggior parte delle forniture e delle prestazioni di servizi è del 19%, alcuni beni di uso quotidiano sono soggetti a un'aliquota ridotta del 7% (cfr. articolo 12 dell'UStG), e pochi servizi sono completamente esenti da IVA con un'aliquota IVA dello 0% (cfr. articolo 4 dell'UStG).

L'assoggettamento all'IVA si applica generalmente a tutte le aziende tedesche che addebitano denaro per le loro forniture e servizi. Ciò include anche i liberi professionisti se esercitano in modo indipendente un'attività commerciale o professionale dietro retribuzione. Ciononostante, coloro che rivendicano volontariamente lo status di piccola impresa al di sotto dei limiti di vendita definiti dalla legge sono esenti dall'IVA (cfr. articolo 19 dell'UStG).

Altre normative sull'IVA si applicano se una società tedesca vende beni o servizi oltre i confini nazionali all'interno del territorio comunitario. Per le cessioni transfrontaliere di beni e prodotti tra entità europee, si applica la cosiddetta cessione intracomunitaria. A determinate condizioni, sono esenti da IVA.

Quando le società tedesche forniscono transazioni a clienti in un altro Paese dell'UE, si tratta di un cosiddetto servizio intracomunitario. Essendo svolta al di fuori della Germania, l'attività è tassata nel Paese di residenza del beneficiario. In questi casi si applica la cosiddetta procedura di inversione contabile.

Che cos'è la procedura di inversione contabile?

In questa procedura, il destinatario della transazione riscuote l'IVA, non il fornitore. Secondo l’articolo 196 della direttiva IVA dell'UE è possibile invertire l'onere fiscale per le cessioni transfrontaliere di beni/servizi. In questo caso, le aziende tedesche hanno solo importi netti sulle loro fatture. Devono inoltre includere la dicitura "tax liability of the service recipient" sulle fatture. La procedura di inversione contabile è applicabile in tutti gli Stati membri dell'UE a determinate condizioni. La base giuridica è la direttiva IVA, vincolante per tutti i paesi dell'UE (direttiva 2006/112/CE) e nel diritto tedesco sulle vendite articolo 13b dell'UStG.

Quali norme sull'IVA si applicano nei Paesi terzi?

A differenza dell'aliquota nazionale e del territorio comunitario, l'IVA nei Paesi terzi è soggetta a normative individuali. Non esistono norme generali transfrontaliere. Molti Paesi, tra cui Austria, Canada, Cina, Gran Bretagna, Singapore, Svizzera e Stati Uniti, utilizzano la procedura di inversione contabile per riscuotere l'IVA. Inoltre, la Germania ha accordi fiscali comparabili con alcune nazioni. In alcuni casi, le aziende tedesche devono anche registrarsi ai fini dell'IVA nel Paese in questione o nominare un "rappresentante fiscale" che le rappresenti in materia fiscale.

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IVA nazionale, nel territorio comunitario e nei Paesi terzi

Cosa bisogna sapere quando si importano ed esportano merci in Paesi terzi?

Ai sensi dell'articolo 4 n. 1a e dell'articolo 6 dell'UStG, le cessioni effettuate da società tedesche a entità in Paesi terzi sono esenti da imposte per l'esportazione. Le aziende tedesche non sono tenute a indicare l'IVA sulle loro fatture: il prerequisito è che la merce raggiunga fisicamente il Paese terzo. Un'azienda può dimostrarlo, ad esempio, con documenti di esportazione o conferme scritte della dogana. Per beneficiare dell'esenzione fiscale, l'azienda tedesca deve fornire la prova dell'esportazione. Non appena la merce arriva nel Paese terzo, è soggetta alle normative doganali e sull'IVA di importazione del rispettivo Paese. Di solito, l'entità ricevente paga l’importo dovuto.

Se le aziende di Paesi terzi importano merci in Germania, la dogana deve sdoganarle, assoggettandole all'IVA all'importazione. L'azienda importatrice di solito riscuote l'IVA all'importazione. Si applica l'aliquota d'imposta standard del 19% o, per determinati beni, l'aliquota d'imposta ridotta del 7%. Se la società beneficiaria utilizza i beni per la propria attività, può richiederli come imposta a monte nell'ambito della sua dichiarazione IVA.

Cosa occorre sapere quando si forniscono servizi in paesi terzi?

Se un'azienda tedesca offre un servizio a un cliente in un Paese terzo, questo è generalmente imponibile nel Paese del destinatario. Come indicato nell’articolo 3a, paragrafo 2 dell'UStG, il luogo di adempimento è la sede centrale o la sede permanente del cliente ricevente, se l'attività si svolge lì. Tuttavia, questo regolamento si applica solo alle transazioni B2B. Per le prestazioni fornite a privati in Paesi terzi, l'ufficio tributario addebita di norma l'IVA in Germania (cfr. articolo 3a, paragrafo 1 dell'UStG). Pertanto, i beneficiari delle prestazioni devono dimostrare il loro status imprenditoriale, ad esempio utilizzando un certificato dell'autorità fiscale competente. Fanno eccezione le cosiddette prestazioni di catalogo ai sensi dell'articolo 3a, paragrafo 4 dell'UStG: in questi casi, la prova non è necessaria, poiché sono generalmente imponibili nel Paese terzo, indipendentemente dallo status del beneficiario della prestazione.

Detto questo, si applicano norme speciali per determinare il luogo di esecuzione di alcuni servizi. Ad esempio, le attività immobiliari sono tassabili nel luogo in cui si trova l'immobile. Il prerequisito è che l'immobile sia una parte centrale. In caso di noleggio a breve termine di mezzi di trasporto, il luogo di adempimento è quello in cui i mezzi di trasporto sono messi a disposizione. Anche i servizi di ristorazione e catering sono soggetti a tassazione nel luogo in cui sono forniti. Le eccezioni si applicano solo se ciò avviene a bordo di una nave, di un treno o di un aereo.

Se un'entità estera con sede in un Paese terzo fornisce servizi a un'azienda tedesca, si applica la procedura di inversione contabile. Ciò significa che la società tedesca, in qualità di beneficiaria, diventa soggetta all'imposta e deve pagare l'IVA.