测试卷纸---VERS维普考试资源系统

涉税服务实务-10

(总分100, 做题时间90分钟)

三、简答题

东大公司为上市公司，为了提高员工积极性，使得公司的利益和员工的利益相一致。对公司的员工推出股票期权的激励措施，2013年1月1日，授予员工王某5万股股票期权，行使期限为17个月，约定的行权价是1元/股。2014年8月1日，公司股票价格上涨到10元/股，员工王某准备行使该股票期权。
请问：作为税务师，请解释股票期权应如何缴纳个税，并计算行权时王某缴纳个人所得税。

2015年1月，税务师受托对某生产企业(增值税一般纳税人)2014年业务审核时，发现以下业务，可能存在问题：
(1)销售给A公司一批货物，货款金额351万元，工厂成本220万元，货已发出，成本已结转，货款汇入“其他应付款”账户；
(2)该生产企业某产品按规定售价上浮10%，价款合计为35.1万元列入“其他业务收入”账户，成本已经结转，未缴纳相关税费：
(3)该生产企业因管理不善发生盗窃案，损失库存的一批外购原材料的成本为8000元，保险公司赔偿损失5000元，差价列入“管理费用”账户，该企业已进行年终结账。
提示：不考虑城建税和教育费附加。
要求：根据以上资料，分析该企业存在问题并补缴增值税、所得税，作出相应会计处理。

北京市某软件企业为增值税一般纳税人，主营某软件的开发和销售。2015年3月进项税额合计75万元。当月销售收入如下：
(1)当月销售软件收入共计3555万元；
(2)为满足客户升级需要，将进口软件产品进行本地化改造后销售，取得收入50万元；
(3)对老客户收取2014年的维护费用70万元。
(4)销售嵌入式软件，取得销售收入共计500万元，其中硬件没备销售额200万元。
(5)全部的进项税75万中，5万元是购入生产硬件设备的材料所负担的增值税。企业的上述进项税额计划当月认证，当月抵扣。在认证中发现，其中一张发票为供货方找他人代开的专用发票(虚开增值税专用发票)，软件企业与该供货方交易合法真实，且软件企业并不知其取得的专用发票为供货方虚开专用发票，经查该发票是企业为生产软件产品而购入材料所取得的。
要求：假设上述收入均为不含税收入，且企业选择享受相关即征即退税收优惠，请逐项回复下列问题：

3. 
计算业务1应缴纳的增值税销项税。

4. 
计算业务2应缴纳的增值税销项税。

5. 
计算业务3应缴纳的增值税销项税。

6. 
软件企业善意取得该专用发票应如何处理。

7. 
假设，最终软件企业和供货方协商，当月又取得对方补开的合法专用发票并认证通过，2015年3月，软件企业当月实际缴纳的增值税税额。

某工业生产企业委托税务师代理对其当年的纳税情况进行审核，税务师初步了解到，该企业生产经营没有季节性波动。企业产品及所用材料增值税适用税率均为17%。深入审核时，进行了以下具体业务的处理：
(1)企业当期销售收入5000万元，相应的成本为4500万元，但企业近三年的账务资料显示，销售收入成本率为70%—85%，则税务师可以确认企业成本列支不实，应当调增企业所得税应纳税所得额。
(2)企业期初库存材料100万元，当期投入生产耗用材料4000万元，期末库存材料500万元，企业当期申报的增值税进项税额为550万元，税务师可确认企业会计进项税额核算不正确，导致当期多缴纳了增值税。(假设都取得增值税专用发票且当月均通过认证并抵扣)
(3)企业1—11月的销售收入为3300万元。税务师认为销售与市场需求有关，确认为正常。
(4)审核过程中，税务师甲对部分业务与企业法人代表、相关部门经理、财务、保管、及普通职工进行了沟通，税务师乙认为甲的行为对纳税审核的保密性有损害。
要求：请根据所给资料，判断分析：

8. 
笫1项业务中税务师使用的是什么审核方法，并具体分析审核中存在的问题；

9. 
第2项业务中税务师使用的是什么审核方法，并具体分析审核中存在的问题；

10. 
第3项业务中税务师的判断存在什么问题，简述理由；

11. 
第4项业务中税务师乙的理解是否正确，简述理由。

某化工厂财务人员王红，于2014年9月25日外地出差返回时，遇到地震造成腿骨骨折住院，未能办理交接手续，导致该化工厂当月有增值税专用发票15张没有按期抵扣。
问题：

12. 
简述化工厂逾期增值税扣税凭证继续抵扣的依据。

13. 
化工厂申请办理逾期抵扣时，应报送哪些资料?

位于某县的工业企业，2014年2月—2015年6月年有关经营情况如下：
(1)2014年2月有偿受让一块土地使用权，占地面积1000平方米，支付价款1500万元。
(2)2014年3月在该土地上建造办公楼，建筑面积3000平方米。
(3)2014年4月1日从某银行贷款800万元用于施工建造，抵款期限一年，2014年发生贷款利息40.5万元，2015年发生贷款利息13.5万元，超过贷款期限的加收的利息30万元，罚款10万元。均能提供金融机构证明。
(4)2015年5月31日该办公楼建造完毕并已验收合格交付使用。共发生桩基工程费用200万元、建筑安装工程费用800万元、公共配套设施费50万元、装修费用100万元以及发生的水电等其他相关费用50万元。
(5)2015年6月将建造的部分办公楼出售，其余房产自用。出售的办公楼建筑面积为1000平方米，取得销售收入3000万元。
(6)期间发生管理费用400万元、销售费用100万元。
(说明：契税税率3%，产权转移书据印花税税率0.5‰，购销合同印花税税率0.3‰)
要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。

14. 
计算该工业企业2014年2月应缴纳的契税；

15. 
计算该工业企业2015年6月应缴纳的印花税；

16. 
计算征收土地增值税时允许扣除的地价款及开发成本；

17. 
计算征收土地增值税时允许扣除的开发费用；

18. 
计算征收土地增值税时增值额；

19. 
计算该工业企业应缴纳的土地增值税。

20.

李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资5000元，公司每月按规定代缴其个人所得税。
(1)2014年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金100000元(该公司所在地上年度职工平均工资为20000元)。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。
(2)2014年6月8日，李某从外单位取得技术咨询报酬50000元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是5440元[(50000-16000)×(1-20%)×20%]。
(3)2014年6月1日～12月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金2000元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税1680元[(2000-800)×20%×7]。
(4)2014年8月，与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[(1000-800)×20%×4]。
(5)2014年9月取得的2013年4月购入的上市公司股票分红50000元，李某认为从上市公司取得股息红利应该免纳个人所得税。
(6)2014年12月李某将其哥哥去年无偿赠送的住房转让，取得转让收入500万元，支付转让环节相关税费30万元。已知该住房是李某哥哥2009年购入，购入价格120万元，2013年李某哥哥将该住房无偿赠送给李某，赠送时房屋市场价格400万元，李某将住房过户支付相关费用10万元。李某认为应纳缴纳个税=(500-30-400-10)×20%=12(万元)=120000(元)。
问题：
结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。

21.

某市甲、乙两企业均为一般纳税人，甲为生产企业，乙为商业企业，甲同乙签订一项代销协议，甲委托乙代销产品，不论采取何种销售方式，甲企业的产品在市场上以1000元的价格销售，市场售价的成本率为60%。目前拟定的代销协议中有两个可选方案：
方案一：采取代销手续费方式，乙企业以每件1000元的价格对外销售，每代销一件收取代销价格20%的手续费，甲企业以每件1000元向乙企业开具增值税专用发票。
方案二：采取视同买断方式代销，甲企业按800元的协议价收取货款，乙企业在市场上仍要以1000元的价格销售甲公司的产品，实际售价与协议价之间的差额，即200元/件归乙公司所有。
假定甲的进项税额为12万元，乙企业可售出产品1000件，甲按规定取得代销清单并开具增值税专用发票。
要求：分别从甲、乙两个企业的角度来判断上述两个方案的优劣。(除流转税及其附加外不考虑其他税费，以税前会计利润作为判断标准，以上价格均为不含税价，产品适用增值税税率为17%)

四、综合分析题

ABC有限公司位于北京市中关村科技园区，系增值税一般纳税人，属于高新技术企业(2012年12月已通过相关部门的重新认定，获得了高新技术企业资格证书)，从事电子设备研发、生产、销售、技术服务。2015年4月，诚信税务师事务所受托对该公司2014年度及2015年1季度的纳税情况进行审核，获得下列资料：
1．2014年度相关资料
(1)基本情况：2014年度公司取得含税收入5850万元，实现利润850万元，纳税调增项目为：业务招待费17.2万元，纳税调减项目为：研发费用加计扣除500万元，应纳税所得额=850+17.2-500=367.2万元，企业已缴企业所得税367.2×25%=91.8万元。
(2)具体涉税问题：
①在审查有关账目时，发现每个季度米“财务费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司2014年向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，ABC公司向欠款的购买方按季收取所欠贷款的利息，全年合计14万元，企业每季账务处理为：
借：银行贷款 3.5
贷：账务费用 3.5
②2014年5月，以公司自己生产制造的电子设备180万元(不含税销售价)对外投资。该公司财务部门将该批电子设备按其生产成本116万元全部结转到“长期股权投资”科目，企业账务处理为：
借：长期股权投资 116
贷：库存商品 116
③公司在“管理费用”中列支了业务招待费43万元，以及符合条件的新产品研究开发费用500万元；在“销售费用”中列支了广告费700万元、业务宣传费50万元(2013年累计未抵扣完的广告费120万元)。
2．2015第一季度相关材料
(1)1月18日为了奖励公司研发部门李某，兑现年终奖，奖励给李某价值18万元的小汽车一辆，产权办理在李某名下，企业账务处理为：
借：管理费用—研发费 18
贷：银行存款 18
李某每月工资1万元，已按税法规定代扣了个人所得税。公司规定有关年终奖涉及税款均由公司替员工负担。
(2)2月8日，企业将一台旧设备处置，取得含税收入50万元。该设备于2008年购进，原值49万元，已提折旧9万元。企业账务处理为：
借：固定资产清理 40
累计折旧 9
贷：固定资产 49
借：银行存款 50
贷：固定资产清理 50
问题：

1. 
按照所给资料顺序，指出公司存在的纳税问题。

2. 
分别计算各年度应补(退)税款。(计算结果以万元为单位，保留两位小数)

3. 
作出2015年度相关调账处理。

唐山市某陶瓷生产企业是增值税一般纳税人，2014年企业自行计算的会计利润总额如下表所示：

余额单位：万元
行次	项目	金额
1	一、营业收入	2000
2	减：营业成本	600
3	营业税金及附加	150
4	销售费用	500
5	管理费用	200
6	财务费用	53.1
7	资产减值损失	10
8	加：公允价值变动收益
9	投资收益	200
10	二、营业利润	686.9
11	加：营业外收入	20
12	减：营业外支出	125
13	三、利润总额	581.9

2015年初，该企业聘请税务师对企业2014年度纳税情况进行审核，发现如下情况：
(1)“销售费用”中有广告费和业务宣传费350万元；销售部门人员工资奖金及办公费用100万元；样品费50万元，经查为领用的本公司生产的陶瓷产品，经审核生产成本合计为50万元，同类不含税销售价格80万元，会计分录为：
借：销售费用 50万元
贷：库存商品 50万元
(2)“管理费用”中有业务招待费50万元；允许扣除的低值易耗品摊销20万元；缴纳印花税、房产税和城镇土地使用税等税款20万元。其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中低值易耗品中有一部分是公司食堂自用的自产餐具，经审核生产成本为15万元，同类不含税销售价格为18万元，会计分录为：
借：管理费用 15万元
贷：库存商品 15万元
(3)“财务费用”中有一年期向其他企业借款利息6万元，借款本金为100万元，用于企业的生产经营；另有一年期银行贷款200万元，一年内支付利息8万元。
(4)经审核“资产减值损失”10万元，属于计提的生产设备的减值准备。
(5)“投资收益”200万元，均为直接投资于境内居民企业，取得股息所得。被投资企业适用的企业所得税税率是15%(被投资企业属于高新技术企业)。
(6)“营业外收入”为生产过程中的边角料销售取得的含税收入，会计分录为：
借：银行存款 20万元
贷：营业外收入 20万元
(7)“营业外支出”中税款滞纳金1万元；环保部门的罚款1万元；合同违约金3万元；通过政府部门向社会的公益性捐赠120万元。
(8)“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计400万元，其中残疾人的工资20万元、返聘退休人员工资10万元，发生职工福利费合计60万元；发生职工教育经费12万元：拨缴工会经费10万元已取得相关工会拨缴款收据。
(9)审核“固定资产”账户，发现企业12月份购进一台安全生产专用设备，企业会计处理为：
借：固定资产 20万元
应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4万元
贷：银行存款 23.4万元
已知：该企业2014年各月均有应纳增值税税额并都已经缴纳。城建税税率为7%，教育费附加税率为3%。
要求：按照顺序回答下列问题，如涉及到计算需写出计算过程。

4. 
根据纳税人的资料和税务师审核发现的问题，指出企业流转税及其附加的纳税问题，并作出其调整分录。

5. 
根据纳税人的资料和税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。

6. 
计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额。

填写下列企业所得税纳税申报表(简表)。(无具体金额可填写“0”)
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)
行次	类别	项目	金额
1	利润总额计算	一、营业收入(填写A101010＼101020＼103000)
2		减：营业成本(填写A102010＼102020＼103000)
3		营业税金及附加
4		销售费用(填写A104000)
5		管理费用(填写A104000)
6		财务费用(填写A104000)

7		资产减值损失

8		加：公允价值变动收益
9		投资收益
10		二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
11		加：营业外收入(填写A101010＼101020＼103000)
12		减：营业外支出(填写A102010＼102020＼103000)
13		三、利润总额(10+11-12)
14	应纳税所得额计算	减：境外所得(填写A108010)
15		加：纳税调整增加额(填写A105000)

16		减：纳税调整减少额(填写A105000)

17		减：免税、减计收入及加计扣除(填写A107010)

18		加：境外应税所得抵减境内亏损(填写A108000)
19		四、纳税调整后所得(13-14+15-16-17+18)
20		减：所得减免(填写A107020)


21		减：抵扣应纳税所得额(填写A107030)

22		减：弥补以前年度亏损(填写A106000)
23		五、应纳税所得额(19-20-21-22)
24	应纳税额计算	税率(25%)
25		六、应纳所得税额(23×24)
26		减：减免所得税额(填写A107040)

27		减：抵免所得税额(填写A107050)
28		七、应纳税额(25-26-27)
29		加：境外所得应纳所得税额(填写A108000)
30		减：境外所得抵免所得税额(填写A108000)

31		八、实际应纳所得税额(28+29-30)
32		减：本年累计实际已预缴的所得税额
33		九、本年应补(退)所得税额(31-32)
34	应纳税额计算	其中：总机构分摊本年应补(退)所得税额(填写A109000)

35		财政集中分配本年应补(退)所得税额(填写A109000)
36		总机构主体生产经营部门分摊本年应补(退)所得税额(填写A109000)

37	附列资料	以前年度多缴的所得税额在本年抵减额
38		以前年度应缴未缴在本年入库所得税额

答题卡