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财务会计-66

(总分92.5, 做题时间90分钟)

三、综合题

甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率为25%。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比率为0；根据税法规定，按应收款项余额5%计提的坏账准备允许在税前抵扣，不考虑其他相关税费。甲公司按实现的净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司20×4年度所得税汇算清缴于20×5年3月20日完成，在此之前发生的20×4年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司20×4年度财务报告于20×5年3月31日经董事会批准对外报出。20×5年1月1日～3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
①1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×4年10月4日从其购入的一批商品，以及原开出的增值税专用发票。该批商品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为185万元。该批商品的货款尚未收回。
②2月25日，甲公司办公楼因电路短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
③2月28日，甲公司收到丙公司通知，丙公司因资金周转困难无法按期偿还债务，被法院依法宣告破产，所欠甲公司货款250万元(含增值税额)全部不能偿还。甲公司在编制20×4年度财务报告时已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司货款余额的50%计提坏账准备。
④3月5日，甲公司在检查中发现，20×4年度漏记某项固定资产折旧费用200万元，金额较大。甲公司在20×4年度纳税申报表中已经扣除该项折旧费用。
⑤3月15日，甲公司董事会决定，以2 400万元收购丁上市公司，并拥有该公司有表决权股份的65%。
⑥3月25日，甲公司收到戊公司退回的20×4年12月8日从其购入的一批商品，以及原开出的增值税专用发票。该批商品的销售价格为100万元，增值税税额为17万元，销售成本为95万元。该批商品的货款尚未结清。
要求：
(1) 判断上述事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
(2)对于其中的调整事项，编制有关调整会计分录(涉及利润及利润分配的调整会计分录，均直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算；合并编制“以前年度损益调整”结转“利润分配——未分配利润”的调整会计分录，以及“利润分配——未分配利润”与“盈余公积”之间的调整会计分录)。
(3)根据上述资料，分别计算应调整资产负债表相关项目的金额，并填列在下表中 (调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。
单位：万元

资产负债表项目	调整金额
应收账款
存货
固定资产
应交税费
盈余公积
未分配利润

2. 某公司目前的资本包括每股面值1元的普通股800万股和利率为10%的3 000万元的债务。该公司拟投产一新产品，该项目需投资4 000万元，预计每年可增加息税前利润400万元。该项目的备选筹资方案有2个：(1)按11%的利率发行债券；(2)按每股20元的价格增发普通股。公司目前的息税前利润为1 600万元，公司适用的所得税税率为25%，证券发行费忽略不计。
    要求：
    (1)计算按不同方案筹资后的每股收益。
    (2)计算债券筹资和普通股筹资的每股收益无差别点。
    (3)计算筹资前的财务杠杆和分别按两个方案筹资后的财务杠杆。
    (4)根据计算结果说明应采用哪一种筹资方式?为什么?

某国有企业经批准改组为股份制企业，改组前资产、负债及所有者权益账面余额及评估确认的价值如下:

项目	金额		项目	金额
	评估前	评估后
现金银行存款短期投资应收账款减：坏账准备原材料库存商品固定资产减：累计折旧	3 50 50 50 3 100 200 2000 300	52 120 180 2100 300	短期借款应付账款其他应付款长期借款实收资本资本公积盈余公移未分配利；	270 140 40 800 700 90 30 30 80
合计	2150		合计	2150
项目	金额		项目	金额
	评估前	评估后
现金银行存款短期投资应收账款减：坏账准备原材料库存商品固定资产减：累计折旧	3 50 50 50 3 100 200 2000 300	52 120 180 2100 300	短期借款应付账款其他应付款长期借款实收资本资本公积盈余公移未分配利；	270 140 40 800 700 90 30 30 80
合计	2150		合计	2150

所得税税率为33%，核定股本总额为2000万元，股份总额为2000万股，每股1元。
　　[要求]
　　1．编制评估结果处理的会计分录，并编制调整后的科目余额表(保留整数)；
　　2．计算核企业应折合的股份数及对外发行的股份数；
3．编制结束旧账、另立新账的会计分录。

股权投资的核算
A集团公司与其子公司B公司作为发起人，联合C公司等三家发起设立D股份公司。注册资本50000万元，经批准于2010年12月20日注册登记。A公司以其专利权投资，占25%的份额；B公司以其所属的独立核算的分公司资产作为出资投入股份公司，占60%的份额，C公司占15%的份额。评估基准日为2010年8月31日，有关资产、负债的评估价值如下表所示：

财产清查及评估情况会额单位：万元
项目	清查前账面价值	清查后账面价值	评估价值
A公司无形资产原价	8000	8000
无形资产净值	5000	5000	7000
B公司投入资产
库存商品	18960	19200	19420
库存商品计税价格		24000*
固定资产原值	27589	27694	29094
固定资产净值	16389	16454	17554
C公司投入货币	7500	7500	7500**

注：*B公司开出增值税专用发票税款为4080万元。
**款项到后存入D公司银行存款账户。
要求：
(1)根据上述资料对A公司投资进行账务处理。
(2)根据上述资料对B公司财产清查、资产评估、投资进行账务处理。
(3)根据上述资料对D公司进行账务处理。

答题卡